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              股票買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征免劃分與實(shí)務(wù)案例

              時(shí)間:2018-07-31   作者:mccsbjs.cn  【原創(chuàng)】       閱讀

                 在稅收征管實(shí)務(wù)中,部分納稅人對(duì)股票買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的征免問(wèn)題存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。今年,資本交易被再次列入全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查的指令性檢查項(xiàng)目,有關(guān)股票買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征免的劃分問(wèn)題,應(yīng)引起征納雙方的注意。對(duì)于股票買賣是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)該按納稅人的主體和業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)段予以區(qū)分。

                股票買賣業(yè)務(wù)屬于金融商品買賣業(yè)務(wù)范圍

                1.營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)第三條將轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為統(tǒng)稱為金融商品轉(zhuǎn)讓,歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目。

                2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))第七條規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓,指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為,包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。

                3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三條第(九)項(xiàng)規(guī)定,金融商品范圍包括“股票、債券、外匯及其他金融商品”。

                根據(jù)上述稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,現(xiàn)行稅法已明確:股票買賣(轉(zhuǎn)讓)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,稅目為金融保險(xiǎn)業(yè)——金融商品轉(zhuǎn)讓。

                從2009年開始股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅

                修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1993〕第40號(hào))第三條規(guī)定,非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅。而2009年開始實(shí)施的修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院第540號(hào)令)第五條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第十八條規(guī)定,納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

                至此,買賣金融商品應(yīng)稅行為適用主體由“金融機(jī)構(gòu)”擴(kuò)大到“所有單位或者個(gè)人”,適用范圍增加了“其他金融商品”。修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定所有納稅人買賣金融商品均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅,取消了原來(lái)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品不征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。因此,從2009年開始,單位和個(gè)人納稅人的股票買賣業(yè)務(wù),均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

                買賣股票業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定及特殊計(jì)算規(guī)定

                《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,按此規(guī)定,股票買賣業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為股票賣出價(jià)減去買入價(jià)的差價(jià)收入即余額;買賣股票業(yè)務(wù)適用5%的稅率。

                計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)應(yīng)注意,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉》第十四條的規(guī)定,股票買入價(jià)指購(gòu)進(jìn)原價(jià),不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)指賣出原價(jià),不得扣除賣出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),按股票、債券、外匯和其他四大類劃分,股票買賣業(yè)務(wù)作為金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中的一個(gè)大類,股票買賣業(yè)務(wù)出現(xiàn)的負(fù)差不得與債券、外匯和其他三大類的買賣收益相抵。但是,不同股票買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵,相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的,可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵,但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度;其買入價(jià),可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法核算,選定后一年內(nèi)不得變更。

                例如,2011年9月2日,某企業(yè)以每股20元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲、乙上市公司股票各5000股,購(gòu)買價(jià)及交易費(fèi)用合計(jì)20.1萬(wàn)元。9月20日,分別以每股18元和26元的價(jià)格,將甲、乙股票全部售出,甲股票買賣價(jià)差為負(fù)差(虧損)1萬(wàn)元,扣除支付費(fèi)用后,實(shí)得8.94萬(wàn)元;乙股票買賣價(jià)差為正差(盈利)3萬(wàn)元,扣除費(fèi)用后,實(shí)得12.9萬(wàn)元;兩筆股票轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)實(shí)際獲利,即賬面“投資收益”金額為1.74萬(wàn)元。

                按照相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,既不是扣除相關(guān)稅費(fèi)后的純收益1.74萬(wàn)元,也不是乙股票的買賣價(jià)差3萬(wàn)元,而是以甲、乙股票買賣價(jià)正負(fù)差相抵后的2萬(wàn)元為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅1000元。

                計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄:

                借:營(yíng)業(yè)稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅 1000

                貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000。

                繳納時(shí)會(huì)計(jì)分錄:

                借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000

                貸:銀行存款 1000。

                個(gè)人買賣股票業(yè)務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅

                綜合考慮我國(guó)資本交易市場(chǎng)的現(xiàn)狀,國(guó)家財(cái)稅主管部門相應(yīng)出臺(tái)了對(duì)股票買賣業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))規(guī)定,自2009年1月1日起,對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)從事股票買賣業(yè)務(wù)取得的收入,暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

                股票買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征免劃分

                綜合以上規(guī)定,自2009年1月1日起,所有單位納稅人從事買賣股票業(yè)務(wù)的,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)體工商戶及其他個(gè)人買賣股票業(yè)務(wù)的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

                在稅收征管實(shí)務(wù)中,部分納稅人認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅暫行條例修訂后,雖然廢止了舊條例對(duì)非金融機(jī)構(gòu)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,但并沒(méi)有相關(guān)文件明確規(guī)定,單位納稅人買賣股票業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為,此種誤解混淆了稅收征免劃分的主次關(guān)系,既然營(yíng)業(yè)稅暫行條例及稅目稅率表和相關(guān)稅收規(guī)定已經(jīng)將買賣股票業(yè)務(wù)列入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則又已明確規(guī)定,所有納稅人買賣股票業(yè)務(wù)收入均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅,此種情況下,對(duì)買賣股票業(yè)務(wù)征稅應(yīng)是普遍適用,免稅才是特例,只有國(guó)家稅務(wù)主管部門依法對(duì)某類特定納稅人(如買賣股票的個(gè)人)作出免予征稅的規(guī)定,才可以依法享受免征稅款的優(yōu)惠,而沒(méi)有納入免稅范圍的其他納稅人,理應(yīng)依法納稅,而無(wú)需再單獨(dú)下文規(guī)定對(duì)哪類納稅人應(yīng)該征稅。

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