某縣根據(jù)省人民政府批準(zhǔn)，2009年度執(zhí)行每月720元的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，一吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)（符合稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件）全年吸收殘疾人就業(yè)平均人數(shù)為20人，支付工資總額168000元，平均每人每月700元，全年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000元（假定稅款未繳納，下同），企業(yè)因吸收殘疾人就業(yè)申請(qǐng)退還增值稅1036800元（即征即退，下同），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)：企業(yè)申請(qǐng)退還的增值稅數(shù)額雖然低于稅法規(guī)定可按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)最低工資6倍的標(biāo)準(zhǔn)，但申請(qǐng)的退稅額平均每個(gè)殘疾人已達(dá)到51840元（1036800÷20＝51840），不但超過(guò)了每人每年35000元最高限額、計(jì)算基礎(chǔ)超過(guò)實(shí)際發(fā)放平均工資20元（1036800÷6÷20÷12－700＝20），申請(qǐng)的退稅總額也超過(guò)全年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的增值稅稅款446800元（1036800－590000＝446800），因此，告知該企業(yè)只能申請(qǐng)退還增值稅590000元。其計(jì)算依據(jù)和方法如下：

　　首先，確定法定應(yīng)退還增值稅的最高限額。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際安置每位殘疾人每年可退還增值稅的限額，可由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)�。ê�自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年35000元。因此，該企業(yè)全年吸收20名殘疾人就業(yè)可申請(qǐng)退還的增值稅最高限額為35000×20＝700000元。

　　第二，確定在低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資的情況下應(yīng)退還增值稅的最高限額。

　　根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)文件第一條和第九條規(guī)定，確定吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)實(shí)際應(yīng)退還的增值稅稅額除受每人每年不超過(guò)35000元的限制外，還受按低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資實(shí)際支付額的限制，即：當(dāng)按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資額的6倍超過(guò)35000元時(shí)按35000元確定應(yīng)退還的最高限額，達(dá)不到35000元的按實(shí)際達(dá)到的數(shù)確定最高限額。該企業(yè)全年實(shí)際支付殘疾人的工資總額為168000元，平均每人每月700元，低于省政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)20元，但全年平均的6倍為50400元（700×12×6＝50400），大于法定平均每人應(yīng)退還的最高限額35000元，因此，該企業(yè)實(shí)際應(yīng)退還的最高限額仍為700000元（35000×20＝700000）。假設(shè)該企業(yè)實(shí)際支付殘疾人年平均工資的6倍小于35000元時(shí)，其實(shí)際應(yīng)退還的最高限額就小于700000元了。

　　第三，確定在實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)納稅額低于按最低工資標(biāo)準(zhǔn)或低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際支付額計(jì)算的扣除限額時(shí)實(shí)際應(yīng)退還的增值稅數(shù)額。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。該企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000元，小于按前述兩種方法計(jì)算的扣除限額，因此，最終只能退還增值稅590000元。

　　此外，在實(shí)際工作中除受上述扣除限額政策的約束外，根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2007]67號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，吸收殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位今后在享受這一增值稅退稅政策時(shí)至少應(yīng)注意兩點(diǎn)：

　　一是實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月未達(dá)到要求時(shí)將取消次年度享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格。

　　二是如果發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策或一證多用、虛構(gòu)財(cái)稅[2007]92號(hào)文件第五條規(guī)定的其他條件時(shí)，一經(jīng)查證屬實(shí)，其在發(fā)生違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的退稅款全額追繳入庫(kù)，在三年內(nèi)取消享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格，并按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。